Может ли Конгресс действительно увеличить налоги задним числом?

Знак Налоговой службы со светофором на переднем плане, указывающим на красный свет.

Знак Налоговой службы со светофором на переднем плане, указывающим на красный свет.

Недавно президент Байден обнародовал свой бюджетный запрос на 2022 год. Вскоре после этого, впервые после администрации Обамы, министерство финансов США опубликовало свои Общие пояснения предложений администрации по доходам на 2022 финансовый год, более известные как «Зеленая книга».

Как и ожидалось, бюджет президента Байдена предусматривает некоторые существенные изменения правил прироста капитала, включая предложение об увеличении максимальной ставки прироста капитала (в настоящее время 20%) до 39,6% (до применения налога на чистый инвестиционный доход в размере 3,8%) для доход свыше 1 миллиона долларов. Однако, что несколько удивительно, в бюджете президента Байдена содержится призыв к увеличению максимальной ставки прироста капитала задним числом .

В частности, в Зеленой книге говорится:

«Это предложение будет действовать для прибыли, которую необходимо признать после даты объявления».

К сожалению, в Зеленой книге не указано, что конкретно означает «дата объявления». Это могло бы, например, относиться к 28 мая 2021 года, дате, когда администрация Байдена опубликовала свое бюджетное предложение на 2022 финансовый год. В качестве альтернативы, «дата объявления» может относиться к тому моменту, когда президент Байден впервые обнародовал подробности Американского семейного плана, что еще больше отодвигает дату вступления в силу - на апрель 2021 года.

В любом случае, однако, ясно, что администрация нацелена на задним числом увеличивать норму прироста капитала. Такое изменение фактически сделало бы большую часть планов, которые в противном случае могли бы быть выполнены с настоящего момента до конца 2021 года - когда, предположительно, в противном случае изменения вступили бы в силу - бесполезными (что, несомненно, в значительной степени является причиной того, что администрация стремится внесите изменение задним числом в первую очередь!).

Вернитесь на 5% в свою категорию с наибольшим расходом с новой картой Citi Custom Cash

Что означает выигрыш Байдена для налоговой политики

Поскольку предлагаемые ретроактивные изменения были впервые обнародованы, возникло множество вопросов о возможности внесения таких изменений.

"Это вообще возможно?"

«Может ли Конгресс действительно изменить правила игры после ее начала?»

Допускаются ретроактивные изменения Налогового кодекса

Может ли Конгресс внести изменения в Налоговый кодекс «сегодня», которые изменят правила для «вчера»? Одним словом, да.

Когда дело доходит до налоговой политики, Конгресс имеет широкие полномочия по принятию политики по своему усмотрению, конечно, в рамках конституционных ограничений. И к этому моменту конституционность ретроактивных изменений налога на прибыль хорошо установлена. Они будут разрешены.

Следует отметить, что в то время как статья I, раздел 9 Конституции Соединенных Штатов делает государство, в частности, что «Нет закона об опале или постфактум закон должен быть принят» , в 1798 (!) Случае Верховный суд США Колдер против. Bull, судьи определили, что ограничение по законам ex post facto (законы, которые задним числом изменяют последствия уже предпринятых действий) относится только к уголовным делам (которые не включают налоговое право).

Совсем недавно в таких делах, как Соединенные Штаты против Хемме, Велч против Генри и, в первую очередь, Соединенные Штаты против Карлтона, Верховный суд США подтвердил, что изменения как подоходного налога , так и налога на передачу права собственности (например, налога на наследство и дарение) могут измениться. осуществляться задним числом, «при условии, что ретроактивное применение закона подкрепляется законной законодательной целью, продвигаемой рациональными средствами …»

В особенно примечательной части решения Карлтона судья Блэкман заявил:

«Налоговое законодательство - это не обещание, и налогоплательщик не имеет никаких прав в соответствии с Налоговым кодексом ».

Соответственно, ничто не мешает Конгрессу принять налоговый план Байдена и сделать предложенную ставку максимального прироста капитала в размере 39,6% задним числом до некоторого момента в начале этого года.

В самом деле, нам не нужно слишком далеко оглядываться в истории, чтобы найти яркий пример ретроактивного повышения налогов. В частности, в августе 1993 года Конгресс принял Закон об омнибусном согласовании бюджета (OBRA) 1993 года, который повысил максимальную ставку обычного подоходного налога до 39,6%, а ставку налога на наследство / дарение до 55%. Несмотря на то, что изменения не вступили в силу до августа, они имели обратную силу до начала 1993 года.

Увеличит ли Конгресс ставку налога на прирост капитала задним числом?

То, что может делать Конгресс , и то, что он будет делать, не обязательно одно и то же. Фактически, несмотря на бюджет президента Байдена (который, по сути, представляет собой просто прославленный «список президентских пожеланий»), маловероятно, что предлагаемые изменения прироста капитала будут приняты задним числом. Возможно, если бы Конгресс попытался ввести такие изменения ранее в 2021 году, шансов сделать изменения налога на прирост капитала ретроактивными (возможно, до начала года) было бы больше. На данный момент, однако, похоже, что налоговый план Байдена будет принят не раньше третьего квартала 2021 года. К тому времени то, что разрешено законом (ретроактивное изменение правил прироста капитала), становится гораздо менее политически осуществимым (поскольку ретроактивное повышение налогов, как правило, имеет место). рассматривается в особенно резком свете).

Резкое изменение налоговой политики (повышение налогов - никто не будет возражать, когда вы снижаете свои налоги) более чем в середине года, когда многие люди уже действовали, вероятно, будет непопулярным.

Напомним, например, что Закон об омнибусном согласовании бюджета (OBRA) 1993 года был принят в августе того же года и задним числом увеличил налоги до начала года. На первый взгляд, это может привести к уверенности в том, что на этот раз произойдет аналогичное ретроактивное изменение.

Однако разница в том, что еще в 1993 году демократы могли позволить себе потерять намного больше голосов и все же принять закон. Примечательно, что в 1993 году более 40 депутатов Палаты представителей от Демократической партии проголосовали против законопроекта. Сегодня даже горстка голосов «против» в Палате представителей, вероятно, обрекает закон на приговор.

Точно так же еще в 1993 году шесть сенаторов-демократов проголосовали «против», что привело к голосованию 50 на 50, что в конечном итоге потребовало от тогдашнего вице-президента Алла Гора дать решающее «да» голосование в пользу законопроекта. На этот раз, учитывая нынешний состав Конгресса 50 на 50 и близкую гарантию того, что сенаторы-республиканцы единодушно выступят против такого повышения налогов, потери даже одного голоса демократов в Сенате будет достаточно, чтобы подорвать закон.

Поскольку ретроактивные изменения в Налоговом кодексе особенно непопулярны, вероятность того, что по крайней мере один демократ из Сената не будет чувствовать себя комфортно, поддерживая такое изменение, чрезвычайно высока.

Кроме того, изменение правил прироста капитала с датой вступления в силу в середине года (например, максимальная ставка прироста капитала 20% для продаж до апреля 2021 года и максимальная ставка прироста капитала 39,6% для продаж, произведенных в апреле 2021 года или позже) будет логистический кошмар для налогоплательщиков, плановиков, налоговых инспекторов и даже IRS. Такое изменение, например, потребует существенного пересмотра различных налоговых форм.

Планирование увеличения потенциального прироста капитала

Все это означает, что наиболее вероятным исходом на сегодняшний день является то, что если будут внесены какие-либо изменения в максимальную ставку прироста капитала (что все еще кажется разумно вероятным), они вступят в силу не ранее 1 января 2022 года. Это означает, что вероятно, осталось всего несколько драгоценных месяцев, в течение которых налогоплательщики могут принять меры, чтобы уменьшить потенциал резкого повышения нормы прироста капитала.

Например, владельцы бизнеса могут захотеть ускорить продажу своих компаний, чтобы получить прибыль с текущих максимальных темпов. То же самое и с владельцами высоко оцененной недвижимости и других облагаемых налогом инвестиций. И наоборот, лица, чьи продажи в 2021 году уже ожидаются, платежи по которым будут производиться в течение нескольких лет, могут захотеть отказаться от метода учета в рассрочку, чтобы обеспечить отчетность о прибылях в 2021 году.

В конце концов, список потенциальных стратегий планирования велик, но время, в течение которого люди должны их реализовать, - нет. Проще говоря, если вы являетесь владельцем высоко оцененных активов, лучшее время для начала планирования возможных изменений ставки прироста капитала было вчера. Следующее лучшее время сегодня.